Дарение коммерческой недвижимости между близкими родственниками не облагается налогами, разъяснил Верховный суд РФ
I. Обстоятельства дела. Позиция нижестоящих судов
Индивидуальный предприниматель Хабиева Е.В. (далее — «Индивидуальный предприниматель», «Заявитель») обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
По результатам выездной налоговой проверки за 2019 г. налоговая инспекция доначислила предпринимателю налог на доходы физических лиц (далее — «НДФЛ») в сумме 2 434 536 руб., а также взыскала штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 30 431 руб. 69 коп. Основанием послужил вывод о неотражении в декларации дохода в виде 11 объектов коммерческой недвижимости, полученных предпринимателем по договору дарения от матери.
Оба участника сделки являлись индивидуальными предпринимателями с основным видом деятельности «Аренда и управление недвижимым имуществом». Подаренные объекты использовались как дарителем, так и одаряемой в предпринимательской деятельности: сдавались в аренду, использовались для размещения адвокатского кабинета.
При первоначальном рассмотрении дела суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили требования Хабиевой Е.В., применив к отношениям абз. 2 п. 18.1 ст. 217 НК РФ, который предусматривает освобождение от обложения НДФЛ доходов в виде недвижимого имущества в случае наличия родственных отношений между дарителем и одаряемым в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, и признали решение инспекции недействительным.
Однако Арбитражный суд Уральского округа отменил судебные акты нижестоящих инстанций и направил дело на новое рассмотрение, указав, что в случае если даритель, являющийся индивидуальным предпринимателем, совершает дарение коммерческой недвижимости, используемой в предпринимательской деятельности, в пользу одаряемого — близкого родственника, который также использует подаренную недвижимость в предпринимательских целях, то полученная в порядке дарения недвижимость фактически квалифицируется в качестве предпринимательского внереализационного дохода, подлежащего налогообложению у одаряемого налогом, применяемым в рамках осуществляемой деятельности.
При новом рассмотрении суды всех трёх инстанций отказали Хабиевой Е.В. в удовлетворении требований, согласившись с позицией налогового органа: если коммерческая недвижимость, используемая в предпринимательской деятельности, дарится между близкими родственниками-предпринимателями, такой доход подлежит налогообложению. Верховный суд РФ посчитал, что выводы нижестоящих судов о законности произведенных налоговым органом доначислений не соответствуют нормам материального права.
II. Позиция Верховного Суда РФ
Верховный суд РФ удовлетворил требования Хабиевой Е.В. и признал решение налогового органа недействительным, указав следующее:
- Во-первых, Верховный Суд РФ подчеркнул, что в соответствии с абз. 2 п. 18.1 ст. 217 НК РФ доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ. Законодатель связывает возможность освобождения от НДФЛ исключительно с наличием родственных отношений: характер использования имущества, его функциональные характеристики, а также статус индивидуального предпринимателя у сторон сделки значения не имеют.
- Во-вторых, суд указал на природу отношений дарения между близкими родственниками: такие сделки по своей сути не предполагают экономического (предпринимательского) характера, поскольку имущество меняет собственника, но остаётся внутри семьи. Вводя с 2006 г. данные положения, законодатель стремился обеспечить свободу дарения в семье и исключить ситуации, когда граждане были бы вынуждены отказываться от помощи близким из-за налоговых последствий.
- В-третьих, судом обращено внимание на необходимость учёта официальных разъяснений Минфина России. В ряде писем (от 22.12.2014 № 03-11-11/66174, от 27.05.2019 № 03-11-11/38260, от 12.10.2022 № 03-04-05/98449 и др.) финансовое ведомство в течение длительного периода времени последовательно разъясняло, что освобождение, предусмотренное п. 18.1 ст. 217 НК РФ применяется и в отношении нежилой недвижимости, используемой одаряемым в предпринимательских целях. Налогоплательщик, добросовестно полагавшийся на такие разъяснения, вправе ожидать, что его поведение будет оценено как правомерное.
- В-четвёртых, взимание НДФЛ со стоимости подаренного имущества с последующим налогообложением доходов от его использования, без права на вычет расходов (поскольку имущество получено безвозмездно), нарушает принципы экономического основания налога и равенства налогообложения (п. 1 и 3 ст. 3 НК РФ), в соответствии с которыми правила налогообложения должны учитывать объективные закономерности экономической деятельности плательщиков налога, а плательщики – нести равное бремя налогообложения при одинаковой платежеспособности.
III. Заключение
Верховный Суд РФ чётко обозначил свою позицию: наличие у сторон сделки статуса индивидуального предпринимателя и использование подаренной недвижимости в бизнесе не лишает близких родственников права на освобождение от НДФЛ на основании п. 18.1 ст. 217 НК РФ. Ключевым критерием остаётся исключительно факт родства.
Суды, государственные органы не вправе расширительно толковать основания налогообложения, создавая более обременительный режим для отдельных категорий сделок без законодательной основы. Добросовестное следование официальным разъяснениям государственных органов защищает налогоплательщика от неблагоприятных имущественных последствий своих действий в случае возникновения спора с налоговыми органами. ВС РФ напомнил о принципе недопустимости двойного обременения: взимание налога при получении имущества в дар и последующее налогообложение доходов от его использования без учёта расходов нарушает баланс прав и обязанностей налогоплательщика.
Если у вас есть какие-либо вопросы по этому материалу, свяжитесь с нами любым удобным способом:
Дарья Балмашнова
Старший юрист
